YURISTAT
BLOGGER
ЧТО НЕОБХОДИМО
ЗНАТЬ
О
ЗАЩИТЕ
ОТ ОБВИНЕНИЯ
В
СОВЕРШЕНИИ
НАЛОГОВОГО ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Обзорные материалы
практикума
Спецкурса
подготовки защитников по уголовным делам
Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность лиц, обязанных
выполнять налоговые повинности корпоративных налогоплательщиков, но, не
выполняющих эти обязанности и совершающих уклонение от уплаты налогов (сборов)
с юридического лица. Для привлечения к уголовной ответственности по данной
статье Уголовного кодекса РФ не обязательно быть оформленным в качестве
руководителя или главного бухгалтера юридического лица, уличенного в уклонении
от уплаты налогов (сборов). Достаточно фактически исполнять эти функции (п.7, Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 г, №64 «О
практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за
налоговые преступления»). Однако подобные обстоятельства необходимо выявить и
установить (доказать), что не всегда представляется возможным.
Данное налоговое преступление совершается только указанными
в ст.199 УК РФ действиями:
а) путем
непредоставления налоговой декларации или иных документов, представление
которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является
обязательным,
либо -
б) путем включения в
налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Обязательным условием (признаком объективной стороны)
признания этих действий преступными, является совершение уклонения от уплаты
налогов (сборов) в крупном размере.
Понятие «крупный
размер» определяется в примечании к ст.199 УК РФ:
Крупным размером признается сумма налогов (сборов), составляющая за период
в пределах трёх финансовых лет подряд более 2.000.000 рублей, при условии, что
доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов
(сборов), либо превышающая 6.000.000 рублей, а особо крупным…
Таким образом, если размер налоговой задолженности не
образует крупного размера, то, лицо, виновное в неуплате корпоративных налогов
(сборов), не может быть привлечено к уголовной ответственности по ст.199 УК РФ.
Некоторые трудности
имеет квалификация действий виновных лиц, которые вообще не предоставляют
налоговую отчетность, а юридическое лицо, от имени которого они осуществляли
предпринимательскую деятельность в течение небольшого периода времени
(ограничиваясь несколькими сделками), не имеет документооборота.
В этом случае
налоговые органы пытаются осуществлять проверки контрагентов, сопоставлять
банковские выписки и делать выводы о неуплате налогов и размере такой неуплаты
на основании судебно-финансовой или судебно-экономической экспертизы, однако
эти расчеты могут быть оспорены, в том числе, в судебном порядке. При этом в
суд могут обратиться не обязательно представители этого прекратившего деятельность
юридического лица, а иные заинтересованные лица, например, – представители
организаций контрагентов, у которых налоговые органы начнут проводить встречные
проверки, и к которым будут предъявлены претензии по поводу использования
«фирм-однодневок».
(Возможность привлечения к уголовной ответственности по ст.ст.173.1, 173.2
УК РФ мы выделяем в отдельное рассмотрение).
Отметим также, что в соответствии с разъяснениями Пленума
Верховного Суда РФ в п.16 Постановления от 18.11.04 г, № 23 «О судебной практике
по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных
средств или иного имущества, приобретенных преступным путем», -
действия лица,
осуществлявшего предпринимательскую деятельность без регистрации или с
нарушением правил регистрации,
либо
занимавшегося
предпринимательством без специального разрешения или с нарушением лицензионных
требований и условий,
и уклонявшегося от
уплаты налогов с доходов, полученных в результате такой деятельности, не
требуют квалификации по совокупности ст.ст.171 и 198 УК РФ, и полностью
охватываются диспозицией ст.171 УК РФ.
Состав налогового преступления отнесен к заведомо
умышленным деяниям, совершаемым с прямым умыслом. Поэтому если лицо совершило
уклонение от уплаты налогов (сборов) неумышленно (без намерения уклониться от
обязанности налогоплательщика), то такие действия не образуют состава
налогового преступления.
В соответствии с п.1.1., ст.140 УПК РФ, поводом для
возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст.ст.198-199.2 УК
РФ, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в
соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о
возбуждении уголовного дела. Такие материалы должны быть оформлены в виде
решения налогового органа, вступившего в законную силу, т.е., после обжалования
такого решения налоговых органов заинтересованными налогоплательщиками в
порядке, определяемом налоговым законодательством.
Уголовные дела о налоговых преступлениях отнесены к
подследственности следователей Следственного комитета РФ (п.«а», ч.2, ст.151
УПК РФ).
(ПРОДОЛЖЕНИЕ В СЛЕДУЮЩЕМ БЛОГЕ)
