БУДЬ ГОТОВ К НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Когда организация получает уведомление о налоговой проверке, это
известие всегда вызывает нервозность у работников организации, в обязанности
которых входит оформление и хранение первичной документации о финансово - хозяйственной деятельности юридического лица.
Здесь важно не только сохранять спокойствие, но, понимать, что сотрудники
налоговых органов будут работать с документами. И от того, насколько
документация юридического лица правильно и полно систематизирована, и
подготовлена к предоставлению проверяющим, зависят выводы последних о соблюдении
или несоблюдении проверяемым налогоплательщиком требований налогового
законодательства.
Итак, ЧТО могут, а ЧТО не могут запросить налоговики у проверяемой компании?
Предмет предстоящей
проверки определён в решении о проведении проверки. Поэтому, знакомимся с
решением налогового органа о назначении выездной налоговой проверки.
Там в обязательном
порядке должна быть указана следующая информация:
1. Полное и сокращенное
наименование проверяемой организации, место её нахождения и реквизиты
налоговой идентификации – ИНН и пр.
2. Предмет проверки -
налоги, правильность исчисления и уплаты которых налоговый орган намерен
проверить. Периоды, за которые проводится проверка;
3. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового
органа, которым поручается проведение ревизии.
Из содержания первых
двух пунктов мы узнаём, какие документы будут у нас запрашивать: по каким
налогам (возможно, по конкретным контрагентам) и за какой период. Обращаем
внимание, что в предмете проверки должны быть указаны конкретные налоги,
которые налоговые органы намерены проверить. Абстрактная проверка не
назначается.
Важен аспект, который часто упускается из вида при налоговой
проверке: налоговики проверяют только правильность формирования налоговой
базы и исчисления налогов, а также своевременность их перечисления в бюджет.
И все! Помните, что сотрудники налогового органа не аудиторы!
Поэтому, налоговики не
имеют права требовать:
- первичные бухгалтерские документы организации, не имеющие
отношения к формированию налоговой базы! Это, в частности, любимые ими
карточки счетов 60, 62, 76 и т. д. в разрезе контрагентов и договоров.
В связи со сказанным, можно сослаться на судебную практику –
постановление АС МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014.
Сошлёмся также на нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие отношения
налогового органа с проверяемым налогоплательщиком (текст взят из нашего консультативного заключения на Акт
выездной налоговой проверки):
·
налоговый орган вправе
истребовать документы, обязанность ведения которых установлена
законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.126 НК РФ);
·
эти документы должны
содержать информацию, служащую основанием для исчисления и уплаты
налогов (подп.6 п.1 ст.23; подп.1 п.1 ст.31 НК РФ);
·
в ст.126 НК РФ нет
упоминания о возможности привлечения юридического лица к налоговой
ответственности за непредоставление документов, не предусмотренных налоговым
законодательством. Иными словами, при истребовании документов, которые не
соответствуют этим условиям, их предоставление будет являться правом, а не
обязанностью проверяемого налогоплательщика (подп.11 п.1 ст.21НК РФ);
·
ФНС России указала, что
налоговые органы не вправе истребовать некие документы,
не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (письмо ФНС РФ
от 13.09.2012 №АС-4-2/15309@).
Суды тоже приходят к выводу, что истребование
бухгалтерских документов, не являющихся первичными, неправомерно. Соответственно,
предъявление штрафных санкций за их непредоставление будет признано судом незаконным
(см. постановление
ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15).
Вместе с тем, надо
понимать, что инспекторы имеют право истребовать документы у проверяемого юридического
лица на основании ст.93 НК РФ.
В п.12 ст.89 НК РФ прямо
указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган может истребовать необходимые для проверки документы
в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
В этом случае, в требовании о предоставлении документов
указывается перечень истребуемых документов (наименование,
реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они
должны быть представлены налогоплательщиком). Таким образом, налоговый орган в рамках
выездной проверки может истребовать практически любой документ, относящийся к
проверяемому налогу и позволяющий проверить (установить) правильность его
исчисления (в рамках предмета налоговой проверки).
Сколько времени налогоплательщик обязан хранить эти документы?
Совсем недавно опубликовано письмо Минфина с ответом на этот
вопрос (от 23.03.16 г № 03-02-08/16273). В этом
письме Минфин указывает на хранение «первички», связанной с исчислением и
уплатой налогов, как необходимость.
В связи с этим разъяснением Минфина, налоговые органы ссылаются
на пп.8 п.1 ст.23 НК РФ, устанавливающий сроки хранения таких документов в
течение не менее четырех лет. При этом речь идет не только о документах,
хранящихся на бумажном носителе, но и об электронных базах документированных
данных.
Надо иметь в виду, что если в разных нормативных правовых
актах установлены разные сроки хранения одного и того же документа, то
определять срок хранения документа надо по тому акту, который предусматривает
больший срок. Однако, сроки хранения документов, установленных Налоговым
кодексом, регулируются налоговом кодексом.
Для сведения, приводим таблицу со сроками хранения специальных
документов:
Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить
в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания
года, в котором убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283
НК РФ). Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была
подтверждена выездной налоговой проверкой (письмо Минфина от 25.05.2012
№03-03-06/1/278).
Предъявлять оригиналы или копии?
Обращаем внимание, что в
силу п.12 ст.89 НК РФ работать с оригиналами документов налоговики могут лишь
на территории проверяемого лица. Вместе с тем, из этого правила есть два
исключения, а именно:
·
проведение выездной
налоговой проверки на территории налогового органа;
·
выемка документов в
соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.
Поэтому в ходе любой налоговой проверки налоговики проводят
ревизию полноты и правильности исчисления налогов на основании копий
документов, представленных налогоплательщиком. Однако, это не исключает
возможности для налогоплательщика представить на проверку и подлинники
документов, чтобы не изготавливать их копии ввиду значительного объёма (постановление ФАС УО от 04.02.2008
№Ф09-107/08-С3 по делу №А76-1221/07).
Минфин России в письме от 20.02.2017 г №
03-02-08/9641 сообщил о полномочиях налоговых инспекций при выявлении
нарушения требований к оформлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Единые
требования к таковой отчетности установлены статьей 13 Федерального закона от
06.12.11 г за № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Налоговые инспекции
не обязаны проверять соблюдение этих требований. Однако они вправе при проведении
налоговых проверок выявлять грубые нарушения требований этого закона при составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие «грубого нарушения» раскрыто в
статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Если налоговый орган
в ходе мероприятий налогового контроля выявит грубое нарушение требований к
бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, он
вправе составить протокол об административном правонарушении с привлечением к
административной ответственности виновного лица – руководителя налогоплательщика
и/или главного бухгалтера.
Материал, приведённый в блоге, сформирован с целью
сориентировать на серьёзное отношение к налоговым проверкам и необходимость
привлечения к участию в них профессионально подготовленных представителей
интересов налогоплательщика. Особенно, если споры с налоговым органом приобретают
признаки не просто налогового правонарушения, а – налогового преступления.
В этом случае необходимо готовиться к противостоянию со
следственными органами, а это уже чревато уголовным наказанием по
ст.ст.198-199 УК РФ …
|
Контакты для обращения за юридической помощью:
Комментариев нет:
Отправить комментарий